于國(guó)家 南京建筑業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)

黨的十九大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，要不斷“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”，這意味著完善稅收體系、加強(qiáng)稅收管理，在新時(shí)代偉大復(fù)興中國(guó)夢(mèng)中占有重要的地位。“營(yíng)改增”是我國(guó)新時(shí)期特色社會(huì)主義建設(shè)最重要的稅制改革，廣大建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)承擔(dān)“營(yíng)改增”重?fù)?dān)，不斷加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中遇到的新情況、新問(wèn)題的研究，與稅務(wù)部門(mén)一道，確保“營(yíng)改增”順利推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，努力促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

喜憂參半　建企 “營(yíng)改增”實(shí)施不容樂(lè)觀

從2016年5月1日起，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”至今已超過(guò)一年半時(shí)間，稅改有沒(méi)有達(dá)到減稅的預(yù)期？“營(yíng)改增”給施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了哪些變化？企業(yè)的稅負(fù)是減輕了還是加重了？帶著這些疑問(wèn)，筆者帶領(lǐng)協(xié)會(huì)“營(yíng)改增”課題調(diào)研組，通過(guò)網(wǎng)上問(wèn)卷調(diào)查、召開(kāi)座談會(huì)、進(jìn)企業(yè)、進(jìn)工地實(shí)施調(diào)研等方式，對(duì)全省13個(gè)設(shè)區(qū)市和省、部屬205家施工企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，掌握了大量來(lái)自一線最真實(shí)的、鮮活的信息。

通過(guò)調(diào)研，我們歸納分析，得出“一喜一憂”兩個(gè)結(jié)論。

總體來(lái)看，“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)連續(xù)發(fā)布了一些細(xì)則、補(bǔ)充意見(jiàn)、通知等，使“營(yíng)改增”在建筑業(yè)企業(yè)基層操作層面得到進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。但減輕稅負(fù)的效果目前尚未充分體現(xiàn)，從建筑業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和當(dāng)前建筑市場(chǎng)行情來(lái)看，建筑業(yè)企業(yè)度過(guò)政策磨合期仍有很長(zhǎng)的路要走。

“喜”的是，“營(yíng)改增”影響到企業(yè)管理的方方面面，它強(qiáng)勢(shì)倒逼施工企業(yè)必須加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，才能適應(yīng)“營(yíng)改增”最大幅度地降低自身稅負(fù)的要求。大多數(shù)施工企業(yè)加強(qiáng)了管理，對(duì)進(jìn)一步提質(zhì)增效起到了很好的推動(dòng)作用。

“憂”的是，“營(yíng)改增”的實(shí)施也暴露出長(zhǎng)期積累的行業(yè)問(wèn)題。由于自身管理粗放、施工周期長(zhǎng)、施工技術(shù)工藝陳舊、采購(gòu)供應(yīng)多元復(fù)雜和傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理觀念難以改變等因素的綜合作用，在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，50%的施工企業(yè)稅負(fù)“不降反升”，20%的施工企業(yè)持平，24%的機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)等專(zhuān)業(yè)企業(yè)稅負(fù)略有下降。

在“營(yíng)改增”現(xiàn)有政策既定的大背景下，建筑施工企業(yè)如何進(jìn)一步?jīng)_破困局、降低稅負(fù)，變憂為喜，是進(jìn)入新時(shí)代擺在建筑施工企業(yè)面前急需解決的新課題。

內(nèi)控管理　“營(yíng)改增”須“三適應(yīng)一加強(qiáng)”

如何破解？結(jié)合對(duì)本次調(diào)研信息的分析和從事建筑業(yè)45年的管理經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為，施工企業(yè)除嚴(yán)格“營(yíng)改增”和“三流一致”等操作規(guī)范外，還應(yīng)該“立足自身、精細(xì)管理”，做到“三適應(yīng)一加強(qiáng)”，確保建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”健康推進(jìn)。

梳理修訂涉稅制度，內(nèi)控制度要適應(yīng)“營(yíng)改增”。

施工企業(yè)要對(duì)合同管理制度、采購(gòu)管理制度、工程管理制度、成本管理制度和財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行梳理修訂，按照“營(yíng)改增”政策增加管理?xiàng)l款。要按照“營(yíng)改增”政策修訂規(guī)范各類(lèi)合同，增加增值稅的合同條款（如納稅資格、增值稅率、先開(kāi)票后付款等），特別是《采購(gòu)合同》、《勞務(wù)分包合同》、《專(zhuān)業(yè)分包合同》和《機(jī)械租賃合同》等。通過(guò)內(nèi)控制度的梳理修訂，爭(zhēng)取最大限度地征集到各檔稅率的進(jìn)項(xiàng)稅票，做到能取盡取、不漏不亂。這是緩解“取進(jìn)項(xiàng)稅票難”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，施工企業(yè)一定要建立完善的針對(duì)“營(yíng)改增”的內(nèi)控制度，才能最大限度地降低稅負(fù)。

梳理調(diào)整涉稅管理流程，內(nèi)控流程要適應(yīng)“營(yíng)改增”。

施工企業(yè)在編制項(xiàng)目成本控制預(yù)算時(shí)，要將人、材、機(jī)和間接費(fèi)等各項(xiàng)成本費(fèi)用按照理論值預(yù)測(cè)進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算出項(xiàng)目理論應(yīng)繳納增值稅額，這是有針對(duì)性地對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行前置預(yù)算程序，在工程施工過(guò)程中分別對(duì)成本及增值稅兩項(xiàng)進(jìn)行兩算對(duì)比。

要建立供應(yīng)商、分包商（分專(zhuān)業(yè)、勞務(wù)）準(zhǔn)入和退出控制流程，其中關(guān)鍵要采集納稅人資格等涉稅信息，保證己方在采購(gòu)時(shí)能取得合理的進(jìn)項(xiàng)稅票。

要建立部分物資集中采購(gòu)的內(nèi)控流程，以降低采購(gòu)成本和取得較高稅率的進(jìn)項(xiàng)稅票。采購(gòu)人員要參考財(cái)務(wù)部門(mén)定期下發(fā)的《采購(gòu)比價(jià)平衡點(diǎn)》，在與供應(yīng)商、分包商、設(shè)備租賃商進(jìn)行價(jià)格談判時(shí)，充分考慮不同增值稅率的采購(gòu)價(jià)格對(duì)項(xiàng)目成本的影響程度，靈活、適時(shí)運(yùn)用談判技巧，保障公司利益的最大化。

建立涉稅管理信息系統(tǒng)，運(yùn)用先進(jìn)管理工具適應(yīng)“營(yíng)改增”。

施工企業(yè)工程項(xiàng)目單項(xiàng)造價(jià)高，傳統(tǒng)依靠手工完成稅票的歸集、認(rèn)證、計(jì)算方式會(huì)降低工作效率和工作質(zhì)量，更無(wú)法做到整個(gè)集團(tuán)的稅收統(tǒng)籌管理，需建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，采用先進(jìn)的信息化工具，進(jìn)行增值稅管理的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集、對(duì)比、分析等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾偏，減少應(yīng)征稅票的流失，降低企業(yè)稅負(fù)。

另可借助BIM技術(shù)，在做施工圖預(yù)算時(shí)讓財(cái)務(wù)提前介入，對(duì)施工預(yù)算和施工組織設(shè)計(jì)做控稅預(yù)測(cè)。在施工過(guò)程中，做到及時(shí)比對(duì)、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)糾偏，做到控稅的“精細(xì)化管理”和“網(wǎng)絡(luò)化管理”，確保“稅票可控”、“稅負(fù)可控”，最大限度地降低總稅負(fù)。

調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)策略，加強(qiáng)市場(chǎng)拓展經(jīng)營(yíng)能力。

建筑工程項(xiàng)目按實(shí)施技術(shù)和施工工藝的不同，可分為現(xiàn)澆框剪結(jié)構(gòu)工程、裝配式結(jié)構(gòu)工程以及與之配套的機(jī)電、消防、空調(diào)和幕墻等專(zhuān)業(yè)工程。

通過(guò)對(duì)205家施工企業(yè)的調(diào)查，“營(yíng)改增”后稅負(fù)“不降反升”的企業(yè)占50%，稅負(fù)持平的占20%，占24%的機(jī)電、鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)稅負(fù)低于3%。

可以看出，現(xiàn)澆框剪結(jié)構(gòu)工程項(xiàng)目因?yàn)闅w集進(jìn)項(xiàng)稅票困難或進(jìn)了很多低稅率稅票，出現(xiàn)了“高征低扣”的情況。而裝配式結(jié)構(gòu)工程項(xiàng)目因?yàn)檠b配式產(chǎn)品占工程造價(jià)的比重大，能取得較多的17%稅率的增值稅發(fā)票，因此，稅負(fù)相應(yīng)就低于3%（鋼結(jié)構(gòu)工程項(xiàng)目本次調(diào)研中屬低稅負(fù)類(lèi)型，可不作對(duì)比分析）。

施工企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)對(duì)承接的任務(wù)作出分類(lèi)占比的測(cè)算。特別是單一主營(yíng)的土建施工企業(yè)，更需調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)策略，加強(qiáng)新型裝配式建筑市場(chǎng)、市政基礎(chǔ)設(shè)施、軌道交通、城市地下管廊和建筑智能化等方面的市場(chǎng)拓展，多承接一些裝配式工程項(xiàng)目或多承接一些高稅率、稅票多的工程項(xiàng)目，降低企業(yè)的總稅負(fù)。

總之，“營(yíng)改增”的實(shí)施，從稅負(fù)杠桿的角度、從行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，對(duì)建筑施工企業(yè)多元經(jīng)營(yíng)格局的形成和總體的轉(zhuǎn)型升級(jí)，以及不斷提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，起到了很好的助推作用。（來(lái)源：中國(guó)建設(shè)報(bào)）